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资金预算管理 在航空企业的应用研究
2017-09-03 21:39

 
 
——四川航空股份有限公司计划财务部
周洋 孙其伟 颜雯 郑伟宏
 

 
 
目 录
[摘要]. 3
一、资金预算在全面预算管理中的地位及作用... 4
(一)企业预算管理的发展. 4
(二)资金预算管理的含义. 4
(三)资金预算管理的重要性. 5
1、提高资金使用效率,降低财务风险. 5
2、提高企业经济效益,防范经营风险. 6
3、增强员工的积极性. 6
二、航空企业资金预算管理的特殊性和重要性... 7
三、国内航空企业资金预算管理现状分析... 8
(一)资金预算管理现状. 8
(二)资金预算管理存在的问题. 8
1、资金预算编制科学性和规范性有待提高. 8
2、资金预算管理制度不完善,资金管理无序低效. 9
3、资金预算管理方式和手段落后,管理制度形同虚设. 10
(三)资金预算管理不足造成的影响. 10
四、国外其他行业资金预算管理案例... 10
(一)资金预算管理促进资源优化配置. 10
(二)资金预算管理应对经营危机. 11
(三)对航空业资金预算管理的指导与借鉴. 12
五、加强资金预算管理的建议... 13
(一)建立科学的预算编制模型,从而预测并指导生产经营业务,发挥管理会计效应  13
(二)建立完善的预算管理制度,规范预算编制与执行考核,强化资金预算约束作用  14
(三)有效利用技术手段,加强资金预算管理. 15
(四)强化资金预算意识,提高人员素质. 16
 
[摘要] 资金作为企业的“血液”,是生产经营活动的一个重要因素。资金管理是企业财务管理的核心,如何能够科学的管理和使用资金,发挥资金的最大效益,对企业良好健康发展有着关键性作用。而资金预算管理在资金管理中具有举足轻重的作用,若能以资金预算管理为龙头,采取有效的管理和控制措施,使资金流转环节通畅,则有利于提高资金使用效率从而提高企业经济效益,增强企业竞争力。本文探讨了资金预算管理在全面预算管理中的地位和作用,分析了航空企业资金预算管理的特殊性和重要性,以及航空企业在资金预算管理方面现状及存在的一些问题,在此基础上借鉴国外其他行业资金预算管理案例,提出了改进资金预算管理的建议,以期有助于航空公司更好地发挥资金预算管理的功效。
关键词:资金预算  资金使用效率 资金管理
 
唐朝韩愈曰:“凡事预则立,不预则废”,预算是关系“立废存亡”的大事,早在古代历史上就出现了预算思维。中国的预算制度萌芽较晚,始于晚清戊戌变法期间,光绪帝诏令改革财政,编制预算,实行预算公开。2014年8月31日十二届全国人大常委会第十次会议,表决通过了对1994年制定的《中华人民共和国预算法》进行首次修改的决定,修改后的预算法于2015年1月1日起施行。修改后的预算法,进一步对预算内容的完整性、预算编制的科学性、预算执行的规范性、预算监督的严肃性和预算活动的公开性等重大问题进行了明确而严格的规定,更加规范了预算行为,推进预算管理科学化、民主化和法治化。这标志着国家对预算作用的高度重视,也提升了预算管理的社会认可度。

一、资金预算在全面预算管理中的地位及作用

预算是国家财政的核心,现代预算制度是现代财政制度的基础,是国家治理体系的重要内容。而企业同样要编制财务预算、销售预算、资金预算等,企业也应借鉴国家预算改革的思路,使企业预算真正起到应有的作用。

(一)企业预算管理的发展

    全面预算管理是现代企业管理的重要组成部分,是在预测和决策的基础上,围绕企业战略目标对企业在一定时期内资金取得和投放、各项收入和支出、经营成果及其分配等资金运动所作的具体安排,是使企业资源得到合理分配并发挥最大效能的最佳管理模式,是企业内部控制、组织协调和考核评价的重要工具。
在我国深化改革及进一步完善市场经济的基础上,企业预算管理已逐步发挥了显著作用。2008年6月,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合制定《企业内部控制基本规范》,其中第三十三条“要求企业实施全面预算管理制度,明确各责任单位在预算管理中的职责权限,规范预算的编制、审定、下达和执行程序,强化预算约束”;2010年,进一步制定《企业内部控制应用指引第15号——全面预算》等18项应用指引。这些行政规章和制度的制定和实施,标志着我国全面预算进入了规范发展阶段。

(二)资金预算管理的含义

资金预算管理是全面预算管理的核心内容,也是企业能够长期健康发展的关键因素。企业赖以生存的“血液”是企业的资金,如果企业没有对资金进行良好的管理控制,其资金循环可能出现不正常的周转。
资金预算管理是根据历史的数据资料,在考虑企业内外部环境的基础上,通过相关的技术手段和以往的管理的经验,合理预测企业资金的需求量,然后通过一定的方法将资金合理分配到企业经营的各个环节,从而使得资金的使用效率得到提高。
资金预算管理主要是指由资金预算编制、调整及执行跟踪、监督考核三个部分构成。资金预算可以分为年度预算、月度预算,编制采用以收入来定支出,在保证成本费用相匹配的原则的前提下来进行综合编制。资金预算管理是财务人员针对企业过去的历史储存数据和自身积累的经验,结合当前的融资环境和经济环境,预测企业最近一年的资金需求量,并统筹各个部门资金使用的一种管理活动。

(三)资金预算管理的重要性

美国前证券管理委员会主席哈罗德·威廉斯曾说过: “若让我在利润信息和现金流量信息之间做一个比较选择,那么,我选择现金流量”。备受关注的海尔集团也对现金流推崇有加,海尔集团的第 13 条管理规则就是一句看似平淡无奇的话:现金流比利润更重要。是现金流而不一定是利润让事业成功,尤其是在企业发展日趋成熟、结构日趋复杂的企业管理中,现金流量更是与企业的生存、发展和壮大息息相关。企业的资金预算管理可以让企业的管理层对企业各方面、各环节的生产经营活动有了全面系统的了解和把握,这样有利于企业管理层作出系统化、科学化的经营决策。具体还可以体现在以下三个方面:

    1、提高资金使用效率,降低财务风险

通过资金预算管理可以全程监控资金的收支情况,各单位按预算进行资金支付,有利于提高对资金的内部控制力度,从而有利于控制各单位超预算的行为,增强各单位责任意识,规范货币资金与金融风险管理。因为资金预算管理可以将每一笔资金的来源和去向进行规定,资金活动按照规定的顺序进行可避免资金的无效使用,通过资金预算管理进行资金收支平衡,就可以对不同的融资渠道和方式的融资成本和风险进行比较分析,多渠道获取资金不仅能有效防止资金链断裂、满足企业发展需要,也有利于优化企业债务结构,合理配置企业资源,降低企业财务风险,提高投资报酬率。

    2、提高企业经济效益,防范经营风险

第一,资金作为企业经营的“血液”,资金与企业的生产经营效益密切相关,若没有良好的管理控制企业资金,则资金缺乏会导致企业无法维持正常的生产经营活动,由于通过资金预算管理可以对企业资金收支进行良好控制,有利于提高资金灵活调拨、筹资和投资水平,从而有利于防范企业经营风险。第二,企业可以通过对资金预算与实际情况对比分析,发现资金预算实际存在的差异及原因,这将有利于帮助企业发现经营中存在的问题,并及时采取有效的改善措施,从而提高企业经营管理水平,防范企业经营风险。第三,资金预算管理可以让企业管理层全面系统的了解和把握企业各方面生产经营活动情况,有利于企业管理层作出经营决策、明确企业目标,即有利于提高企业管理水平的系统化、科学化,有利于提高企业市场竞争力。

    3、增强员工的积极性

资金预算管理可以让企业内各单位及员工参与到资金预算的编制工作中,企业将资金预算下达到各单位与员工,通过对资金预算与实际情况对比的结果作为奖励或处罚指标,则有利于发挥员工工作的积极性。
 

二、航空企业资金预算管理的特殊性和重要性

企业资金预算管理是企业资金管理的重要组成部分,尤其是对资金需求量较大的航空企业来说,有效的资金预算管理更为重要。众所周知,航空企业是典型高投入、高技术、高负债的资本密集型企业,其资金在运动过程中的成本远较一般性企业要高,因此,资金不仅是航空企业的血液,更是保证航空企业有效运转的不竭源泉。所以对于航空企业而言,资金预算管理更是拥有其重要性和特殊性。
首先,从资金预算本身对于企业的效用而言,有效地实施资金预算管理可以提高资金使用效率,航空企业的资金管理业务的管理人员可通过资金预算管理与资金使用的科学分析大大扩展资金运用的深度和宽度,提高资金周转率,并可动态评估整体财务状况,对资金的使用进行全程监控,保证做到各个部门资金使用和各项工作资金投入与产出都按照预算执行,符合成本效益对等原则,这就提高了对资金的内部控制,控制了航空企业日常经营中较为常见的超预算行为,并有效反映企业短期和长期资金需求。
其次,航空企业加强资金预算管理可有效降低企业财务风险和成本。在全球性金融危机之后,国际政经形势波谲云诡,风险防范已成为航空企业管理所努力完善的重要组成部分。通过强化资金预算管理,将每笔资金的来源与去向都作出明确的规定,对不同的筹资渠道、筹资方式进行分析比较,权衡筹资成本和承担的风险,可以优化资金结构,合理配置资源;对预算执行情况进行考核,又可以提高资金利用率,避免资金的无效使用,降价资金成本,提高投资报酬率。
最后,从整个民航业的发展趋势来看,航空企业目前仍处于较高速的发展阶段,为了在激烈的行业竞争中牢牢占据一席之地,企业既要维持好现有市场的经营状况,以提供足够运营动力和发展支撑;另一方面也要高度关注市场动态,抢占潜在市场份额,加强外部资源扩张,此方面的实现则必须依靠运力的合理规划及应用,无论是现有机队的优化改善,还是新机型的投入使用,都需要大量资金作为保障。
因此,如何多渠道获取资金,已经成为航空企业财务管理工作的重要议题,而做好资金预算,通过有效的资金预算进行统筹规划,将成为帮助航空企业实现上述发展目标的重要推动力。
 

三、国内航空企业资金预算管理现状分析

(一)资金预算管理现状

航空企业的资金管理既服务于企业的经营活动,又受经营活动的反作用。当前我国航空公司越来越重视资金预算管理优化,深化改革以加强资金管理,从而增加企业的经济、社会效益,促进企业长期稳定发展。目前国内航空企业基本均进行资金预算管理,但大部分航空企业资金预算管理仍处于粗放管理阶段,尚未建立相应的预算模型,资金预算管理制度执行方面也缺乏严肃性,内部还没有形成高效集中的资金预算管理系统,资金占用和投融资缺乏严密的科学计算和有效的约束,这就会导致航空企业难以对整个企业资金实施一体化管理和有效控制,不能使资金得到合理配置和优化组合,资金专业化管理和综合性功能亦无法发挥。

(二)资金预算管理存在的问题

1、资金预算编制科学性和规范性有待提高

企业资金预算的准确性和合理性主要依赖于各预算项目设置是否科学,项目数据是否合理。比如航空企业经营活动产生的现金流入要通过充分考虑企业运力、市场环境等因素才能做出合理预测,这也将直接影响到资金收支的预测。但大多数航空企业在预算科目设置上还不够细化与规范,对于重要要素的预测模型也尚未建立,预算申报数据缺乏严肃性,预算执行缺乏时效性和监督力,这都会影响资金预算的科学性和合理性,也降低了对企业未来发展的导向性作用。
资金预算管理是一种较为先进的管理办法,要求编制人员充分了解资金预算管理的流程和要求,要求执行人员具有较高的素质。资金预算管理要求组织机构纵向一体化,相互衔接,以企业整体利益为中心,各部门之间密切配合[1]。航空企业相较于制造业等其它企业,由于在全员中推行资金预算的时间较晚,所以各部门及员工对于资金预算的认识起步较晚,参与企业资金预算的编制程度存在不一致性,部分员工对企业整体经营活动的了解不够全面,对资金预算编制的数据估算上缺乏专业性和有效性,对具体申报方面不够谨慎,办公不够自动化,这将有可能减弱企业在预算上的准确性和合理性,所以在一定程度上阻碍了资金预算编制准确性、科学性和合理性的提高,从而导致资金预算在执行过程中也会面临较大阻力。

2、资金预算管理制度不完善,资金管理无序低效

完整和严密的资金预算管理体系包括科学的资金预算编制、适时弹性的预算调整、严密的执行跟踪管理以及严肃的监督考核。但大部分航空企业资金预算管理体系缺乏完整性和严密性,在实际执行过程中,资金预算的不准确、不合理就可能导致企业运行受限制、资金管理无序低效。例如部分航空企业并未对资金预算的编制规范和执行情况进行严格控制和调整,也未设置相应的激励和惩罚措施,预算编制和执行缺乏严肃性、计划外因素较多、资金使用随意,部分人员存在懒惰心理和轻视态度,最终导致实际执行时资金预算的预控作用削弱,造成资金管理的无序与低效。

3、资金预算管理方式和手段落后,管理制度形同虚设

当前信息化时代,航空企业的经营面越来越广,但大部分企业尚未建立资金预算管理系统,仍依靠以前原有的管理手段和方式,已经很难适应当前的发展,因此,由于在资金预算模型设计、执行情况监控、预算分析等方面缺乏技术手段,不能对资金使用的事前进行有效预测、事中进行有效控制、事后进行有效分析,资金预算管理制度形同虚设,最终甚至可能导致企业资金链出现问题,直接阻碍企业的进一步发展,增加企业投入资金的风险,降低企业的经济效益。

(三)资金预算管理不足造成的影响

资金预算的准确性和合理性、对资金预算的适时调整及执行跟踪管理将直接影响到企业资金的合理配置,若资金预算失准,或未根据实际情况变化进行调整,或未及时发现资金预算执行过程中存在的较大偏差或问题,则有可能造成企业经营资金的流失,债务成本的增加,经营积累的减少,进一步降低企业经营效益,限制企业发展,甚至可能出现资金链断裂的危险。例如,若因为资金预算的不准确或者未严格执行预算导致多融资1亿元,按一年期人民币借款基础利率测算,则每年增加财务费用485万;若能合理有效利用资金进行投资理财等,假设投资收益率按2.5%测算,1亿元资金一年可取得收益250万元。若未建立严格的监督考核制度,则可能不足以让各级领导或员工对资金预算形成足够的重视,也不利于发现企业在资金预算管理中存在的不足,更不利于企业资金预算管理的更好发展。

四、国外其他行业资金预算管理案例

(一)资金预算管理促进资源优化配置

2005年,美国国家曲棍球联盟与其旗下运动员集体签订了一份交易合同。该合同中一个最大的特点是其建立了一个对每一位球员的工资预算体系。比如,在2007-2008赛季,联盟中的每一个队必须在球员工资上的开销不得少于340万美元,同时也不得超过503万美元,这样做的目的是为了使来自小地区例如渥太华的球队能够与来自中心城区如纽约的球队更为公平地竞争。这样一个预算体系迫使球队在斟酌与哪些球员签多长合同时会非常细致、谨慎,同时决定怎样在一个球队中分配这笔工资预算也会对最终的成功造成很大的影响,更多的考虑点还包括球员的压力、其他队伍的吸引、曲棍球分析员、甚至还包括球迷等因素。
上面的小案例来自一篇小报道,尽管更多的组织、公司并不公开其做预算的方法与过程,但事实上国际上很多组织、公司运用预算来作为一种分配资源的有效工具,其目的都是:以最有效的资源配置达到最优的经营业绩。

(二)资金预算管理应对经营危机

制定预算有很多方式与途径,其中全员参与的主预算一般分别由几个独立的子预算构成,资金预算和后续其他预算的构建基于经营预算(包括销售、生产等预算)的建立。资金预算是一个在某段时期内反应资金来源和使用途径的明细计划,所有的生产经营预算都将反应在资金预算中。
Tom Wills是Hampton Freeze,Inc.公司的主要股东以及CEO,该公司成立于2007年,主要是用纯天然原料生产带有异国口味的冰激凌糖果。该公司的生产极具季节性,其销售旺季比较集中于春季和夏季。在该公司生产经营的第二年即2008年的第一和第二季度,出现了较为严重的现金短缺困境,几乎导致了公司的破产。快到年底时,Tom决定聘请一位在食品行业颇有经验的财务专家Larry Giano。Larry于2008年末开始编制2009年度主预算,其包括:
1、包括明细收款计划的销售预算;
2、生产预算;
3、包括明细原材料采购的开支预算;
4、人力成本预算;
5、管理费用、制造费用及财务费用预算;
6、产成品预算;
7、销售费用预算;
8、在上述计划基础上生成的资金预算;
9、利润表预算;
10、资产负债表预算。
Larry意识到公司每个人参与该预算过程的必要性,故建议Tom召集全公司大会,在会上,不乏反对的声音,但Tom以当年的经营和资金危机来改变大家的看法。在接下来的几个月中,Larry紧密跟踪各相关部门经理的工作,这包括第一手业务数据的收集,并保证他们都充分明白这些数据的含义。在稍后的几年中,该公司不仅缓解了资金危机,实现了扭亏为盈,Larry还希望将业务预算的流程集中于业务经理,而自己的角色转变为咨询、监督和控制。
在上述公司的案例中,前面步骤准备完善的业务预算均是为资金预算打基础,一份典型的资金预算包含收款计划、支付计划、资金盈余与缺口计划以及融资计划四个部分。

(三)对航空业资金预算管理的指导与借鉴

总体来说结合业务预算的资金预算往往包含很多因素,每一项业务都有其单价和数量,一家公司的预算可能受成千上万因素的影响。基于统计数据的静态预算适用于计划的目的,但对于控制与管理是不够的。例如,当实际的生产活动高于预期时,即使收入和成本将高于预算,我们该怎样评价企业业绩?如果是因为生产量的原因导致了成本开销的增大,那么对于企业负向评价是不公平的。因此灵活预算作为一种管理工具是必不可少的,灵活预算考虑到了收入和成本的一系列变化可能性,主要可用于业绩评价。
航空企业一直推行着全面预算,包括收入预算、生产成本预算、资产预算等,收入预算受票价水平及运力影响,生产成本则成根据每项业务单价和数量进行预估,资产预算亦可根据合同进行预计,若我们能能效仿Hampton Freeze,Inc.公司,结合销售预算、生产预算等编制资金预算,并进行执行监督管理;以历史数据为参考,建立预算模型,根据要素变化灵活调整资金预算,使得资金预算更科学更细化,并以资金预算有效指导企业资源配置,将更有利于企业达到更优的经营业绩。

五、加强资金预算管理的建议

(一)建立科学的预算编制模型,从而预测并指导生产经营业务,发挥管理会计效应

资金预算作为一种控制手段,可以通过制定标准、量化执行偏差、采取措施修正,来改进工作,达到预计目标。因此,资金预算有利于更好的进行计划、协调、控制,从而可更好的进行资金安排,提高资金管理效率。但如何进行资金预算的科学编制,提高资金预算管理的合理性,主要可以通过以下几方面:第一,细化资金预算周期和项目。资金预算周期可以分为年度资金预算、月度资金计划、周资金安排、日资金使用,将资金预算数据融合到资金结算平台中;资金预算项目则可根据企业自身业务和和管理需要进行设置,例如飞机及发动机修理费可以进一步细化为FHA、超包修、定检等。第二,与销售预算、生产成本预算等结合,有效利用历史数据,采用统计方法设计预测模型,验证预算数据;例如可利用销售收入、运输收入、现金流入数据对比测算,建立三者间的数据相关模型,就可以从生产量预测到运输收入预测,再到销售收入预测,最终有效预计现金流入。第三,资金预算要进行动态编制,实行滚动预算和弹性预算。滚动预算可以分为年度滚动和季度滚动,年度滚动是指对未来12个月甚至更长远的经营活动进行考虑并制定计划,这有助于外部单位对企业状况有一个连贯性了解;季度滚动预算是指随着市场环境变化、企业经营状况变化等,对未来3个月预算进行修正,这有利于规避资金短缺风险。弹性预算是指资金预算必须保持一定的灵活性,应根据市场情况、企业实际经营状况进行修正,以保持资金预算的合理性和有效性。但过多的弹性会导致预算失去应有的作用,为此,应当首先对资金预算作出一个可以调整的幅度,超过这个幅度的调整,就应对该项目的可行性上报相关部门和人员,由其进行分析后作出决策[2]。

(二)建立完善的预算管理制度,规范预算编制与执行考核,强化资金预算约束作用

由于资金管理涉及到企业运营的每一个方面,所以要想真正发挥资金预算管理的作用,必须做到事先有预算、事中有控制、事后有分析。因此,必须完善资金预算管理制度,将资金预算与生产效益预算结合起来,形成一个全面的预算管理系统,并对企业资金实际使用与预算执行情况进行动态跟踪监控,及时发现问题并解决,才能有效发挥预算管理的功能,提高企业抗风险能力,提高企业经营效益。
资金预算的执行过程中,应树立“没有预算不能花钱”的观念,并加强过程控制。月度资金预算经审批后,原则上不予调整,未列入年度预算的项目和超过年度预算额度的项目,不得列入月度现金流量预算[3]。当月资金预算未执行的额度不可以结转,以后需要支付的,应该重新进行申报并纳入以后月度资金预算。资金预算支出中应合理划分刚性支出与弹性支出,如工资、税费、还本付息等具有约定付款期限的支出应归为刚性支出,其他虽需要在近期支付,但付款时间不严格要求的可以归为弹性支出。刚性支出应作为本期资金支出的最小量,在资金稍紧张需要压缩支出规模时,必须优先保障刚性支出。另外,根据预算编制内容可控的原则,各级预算单位应确定预算责任人,进一步预算指标细化到责任人。因此,可以适当设立一些奖惩措施,以体现资金预算的客观性、严肃性和权威性,发挥预算的激励和约束作用,从而保证资金预算管理工作有效运行。

(三)有效利用技术手段,加强资金预算管理

资金预算管理应利用信息化技术达到通过系统即可高效、安全、便捷的完成资金预算申报、审核、批准、反馈、执行、跟踪等功能。资金管理系统可以减少人为因素干扰,为资金安全性提供技术保障,并使企业与银行有机结合,规范资金管理流程,实现资金有关信息资金的共享。资金系统中可以也通过建立外部银行分账户、企业内部多级资金核算账户、企业资金管理账户的对应关系,在实现资金集中管理的同时,实现各项资金收付信息实时收集到企业各单位内部资金核算账户,从而实现企业及各单位的资金收入不仅能进得来、分得清,还能出得出、分得清。企业资金集中管理的原则包括资金所有权、收益权、使用权不变原则,量入为出、以收定支原则、预算控制原则、收支两条线原则、统一领导、集中运作、分级管理、各负其责原则[4]。所以,系统设置流程中应体现权限设置,将资金管理中不同人员的岗位角色设置在系统中,且考虑到内控原则,不同岗位的操作人员只能在事先设定的权限范围内办理相关的业务进行相关的操作,同时通过系统设定管理控制节点,以体现企业管理监控要求,提高管理效率、控制操作风险。

(四)强化资金预算意识,提高人员素质

完善资金预算管理,首先要充分调动相关部门及人员的工作积极性,明确其在资金预算管理中的地位和作用,使其正确认识到资金预算管理的重要性,并充分配合协助资金预算管理工作;其次,需要加强专业技术团队的打造,加大资金预算管理制度的宣传力度,定期或不定期进行培训,全面提高相关操作人员的个人素质;最后,强化企业财务人员的行为准则,在保证其严格执行企业资金预算管理制度的同时,提高其在平时工作中注收集、整理、分析业务相关数据的敏感性,从而有利于加强资金预算工作的基础、提高资金预算的准确性,提高资金使用效率。

 
参考文献:
[1] 尹学忠,加强企业资金预算管理的探讨,当代经济,2010(2)
[2] 方翠英,杨劲松,加强资金预算管理提高资金使用效率,财经界,2010(6)
[3] 刘超,王昱,浅析企业资金预算管理,当代经济,2011(5)
[4] 张中华,加强企业预算资金管理的探讨,中国证券期货,2013(5)
[5] 于雯雯,影响企业资金预算准确性的因素及对策,商业经济规划,2011(10)
[6] 周佳,资金预算管理对资金使用效率的促进作用分析,会计实务,2010(8).
[7] 姜亮,加强资金预算管理提高资金使用效率,财经界,2009(1)
 


[1] 尹学忠,2010(2),加强企业预算资金管理的探讨,当代经济
[2]张中华,2013(5),加强企业预算资金管理的探讨,中国证券期货
[3]刘超等,2011(5),浅析企业资金预算管理,当代经济
[4]方翠英,杨劲松,2010(6),加强资金预算管理提高资金使用效率,财经界